КОНТРОЛЬОВАНІ ІНОЗЕМНІ КОМПАНІЇ. Повідомлення та Звіт про КІК. Хто і як подає / звітує? Як заповнити без штрафів? КІК – усі іноземні юридичні особи, фонди, трасти. Контролери (директор, бухгалтер). Донарахування податків – юр.та фіз особам.

Ведущий мероприятия: 

	Елена Кузнечикова - керуючий партнер юридичної компанії «LAW GUIDE». Адвокат. Практикує з 1999 року. Спеціалізація: ЗЕД, побудова холдингових структур, податкове та корпоративне планування (в т.ч. міжнародне), інвестиційний консалтинг, структурування M&A-угод, підготовка бізнесу до продажу, захист активів

2710 - подано повідомлень про КІК (від фіз. та юр. осіб).
5626 - виявлено ДПС фактів володіння КІК (пп. 392.6.3 ПКУ).
Не повідомлено про 2916 КІК! ШТРАФ за неподачу Повідомлення - 805.200 грн.!

Блок 1. ПОВІДОМЛЕННЯ про КІК. КІК-ЗВІТНІСТЬ.

1.1. КОНТРОЛЕРИ КІК - які зобов’язання на них покладаються?

• Подання повідомлень про КІК, зміну участі в КІК.
• Подання звіту про КІК. Порядок та періодичність звітування.
• Надання ДПС інформації, пояснень та документів за запитом.
• Сплата КІК податків. Розрахунок скоригованого прибутку.

1.2. ПОВІДОМЛЕННЯ про КІК.

• Кому, коли і як подавати?
• Подача Повідомлення про КІК, якщо ви як фіз. / юр. особа є власником, співвласником в іноземній юр. особі, ДПС про:
  - Кожне набуття / відчуження частки або початок / припинення фактичного контролю над іноземною юр. особою;
  - Заснування, створення / ліквідація або набуття / відчуження майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юр. особи.
• Заповнення Повідомлення про КІК. Особливості. Проблемні питання:
  - Повідомлення про кожне набуття/втрату частки в КІК чи тільки про зміну ознак контролера?
  - Якщо докупаєте частку до "старої"?
  - Спільне володіння. Як зазначати резидентів, спільно з якими здійснюється володіння частками - якщо відсутня інформація?
  - Додаткові емісії акцій, деномінації, самовикуп акцій іноземної акціонерної компанії якщо розмір % в КІК змінюється, а кількість акцій ні.
  - Набули статус резидента України - подача повідомлення за фактом, як раховувати 60 днів?
  - Повідомленя у разі ліквідації - випадок не визначений формою.
• Повідомлення про набуття або втрати контролю над КІК надсилається протягом 60 днів:
  - з дня набуття або відчуження частки в КІК;
  - з дня встановлення або припинення фактичного контролю над КІК;
  - по кожному КІК окремо.
• Період. За операції якого періоду потрібно подавати Повідомлення?
• Форма Повідомлення про КІК та Порядок надсилання Повідомлення до контролюючого органу. (Наказ МінФіну № 512).
  Чим Повідомлення про КІК відрізняється від Звітності по КІК? Яке наповнення?
• Відмова у прийнятті Повідомлення - які підстави?
• ! ШТРАФ за неподачу Повідомлення - 805.200 грн. (по кожній КІК):
  - 2710: подано повідомлень про КІК (від фіз. та юр. осіб) з 2022 по 1.03.2023 року.
  - 5626: подано повідомлень до ДПС про факти володіння КІК (від контролююючих органів, інших держав, банків, фін. установ).
  - Не повідомлено про 2916 КІК! Всі готові на штрафи?

1.3. ЗВІТ про КІК.

• ЗВІТ про контрольовані іноземні компанії:
  - Звіт про КІК.
  - Скорочена форма Звіту про КІК.
• Форма звіту про КІК. Порядок заповнення звіту. Наказ МінФіну № 254.
• Перший звіт про КІК. Як подати КІК-звіт? Хто і як звітує? Особливості. Складається по кожній КІК окремо.
  - Чи завжди потрібно подавати звіт про КІК? Ключові аспекти для підготовки звітності до ДПС про КІК.
• Який обсяг інформації розкривається в звіті по КІК?
  - Звіт про контрольовані іноземні компанії.
  - Скорочена форма Звіту про КІК. Можливість подання спрощеного звіту з наступним поданням повного.
• До звіту про КІК обов’язково додаються копії фінансової звітності КІК та документи, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік та сплату податків КІК у іноземних юрисдикціях.
• Наповнення. Чи потрібно вказувати розмір прибутків, суми дивідендів, операції з НПЮ, прибутки від постійних представництв?
• Обов'язкові додатки до форми звіту - аудійована звітність офшорів, ТЦУ-документація по КІК.
• Звіт «сплячим» КІК - чи подавати за наявності підстав для звільнення від оподаткування, при від’ємних значеннях прибутків КІК
• «Покинуті» / «забуті» нерезидентні структури - чи є зоною ризику, якщо по ним не звітувати?
• Строки. Подається разом з річною податковою декларацією. Звітний період – календарний рік.
  * Звіт про КІК подається одночасно з поданням Декларації про майновий стан та доходи / Податкової декларації з податку на прибуток.
  * Якщо граничні строки підготовки фін. звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної Декларації, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною Декларацією за наступний звітний (податковий) період.

1.4. Декларація про майновий стан і доходи фізичних осіб - коли ж подавати по КІК:

• Закон «Про захист інтересів суб’єктів подання звітності... у період дії воєнного стану...»: фіз.ocoби подають звіти та інші документи:
  - протягом 3 місяців після припинення / скасування воєнного стану...
• ДПС: для фіз. осіб, при отриманні у т. ч. іноземних доходів, граничний термін подання Декларації за 2022 рік:
  - до 1.05.2023. 

Блок 2: КОНТРОЛЬОВАНІ ІНОЗЕМНІ КОМПАНІЇ (КІК): НОВІ ПРАВИЛА за 2022 + 2023!

2.1. ВИЗНАЧЕННЯ та ВИЗНАННЯ КІК.

• Які структури є КІК? Іноземна компанія ≠ КІК. Як взнати, що володієте КІК?
• Аналіз іноземних структур на необхідність звітування / сплати податків за правилами КІК.
• "Сплячі" КІК. Збиткові КІК. Компанії у стані "Strike off"... - Звіт по КІК подавати потрібно, т.я. вони не ліквідовані.

2.2. Суть правил контрольованих компаній в Україні і в світі.

• Концепція оподаткування прибутку КІК – фізичної або юридичної особи, що є контролюючою особою КІК.
• Оподаткування нерозподіленого прибутку офшорних структур.

2.3. Контролюючі особи - хто вони? Які структури будуть вважатися КІКами?

• Володіння часткою в іноземній компаній.
• Здійснення над нею фактичного контролю.
• Чи передбачені винятки (нюанси щодо фізичних осіб, які володіють КІК опосередковано через ЮО-резидента)?
• Які правила КІК щодо фондів і трастів та ін.

2.4. На кого ляжуть зобов'язання в рамках правил КІК?

• Визначення «Контролюючої особи» - пороги володіння, правила розрахунку часток володіння і критерії «фактичного контролю»
  (надання вказівок, здійснення перемовин щодо правочинів, довіреності, розпорядження банківським рахунком).
• Ризики - найпоширеніші питання.

2.5. Чи є ризики для українських директорів, бухгалтерів, що керують іноземними рахунками своїх бенефіціарів?

• Як уникнути статусу «контролера»?
• Розмивання часток - чи буде «виходом»?
• Хто буде нести КІК-ризики при сукупному контролі над КІК?

2.6. Фактичний контроль.

• Фактичний контроль в рамках КІК.
• Фактичний контроль для критеріїв постійних представництв (ПП).
• Фактичний контроль для визнання нерезидентної компанії резидентом України.
• Чи є різниця?

2.7. Дедлайни 2023 року.

• Що потрібно зробити в 2023 для мінімізації КІК-ризиків? 

Блок 3: ВИЗНАЧЕННЯ БАЗИ ОПОДАТКУВАННЯ.           ЗВІЛЬНЕННЯ ВІД ОПОДАТКУВАННЯ за правилами КІК.

3.1. База, об’єкт оподаткування.

• Скоригований прибуток КІК - особливості розрахунку. Як відображати у декларації скоригований прибуток КІК?
• Результат інвестиційних операцій з ЦП, облік збитків, операції з пов'язаними особами, обмеження по процентних витратах, облік прибутку постійних представництв (ПП).
• Зменшення об'єкту оподаткування на суму податків, сплачених за кордоном.
• Валюта розрахунку скоригованого прибутку КІК.
• Коригуючі різниці за ПКУ – кейси та особливості (опосередковане володіння КІК через інший КІК, інші коригування з 1 січня 2023 р.).

                 АНАЛІЗ КЕЙСУ: Контролер володіє кількома КІК.
                 Особливості врахування доходів від участі в капіталі та дивідендів при розрахунку скоригованого прибутку КІК.

3.2. Звільнення від оподаткування.

• На які випадки поширюється?
• Пороги прибутковості: КІК, які сукупно заробляють дохід <€ 2 млн або які є публічними
  (акції КІКа допущені до лістингу на біржі, перелік яких затверджено КМУ) чи мають статус благодійних.
• Інші критерії:
  Двосторонній договір між країнами про уникнення подвійного оподаткування/обмін податковою інформацією;
  Сплата податку на прибуток за ставкою ≥13%;
  Чи доля пасивних доходів КІК ≤50% загальної суми доходів КІК.

3.3. Володієш «класичним» та іншим офшором - чи можна не платити додаткові податки?

• Кіпрська компанія (будь-яка) - чи можна вивести з-під оподаткування прибуток?
• Компанії з яких юрисдикцій не збільшать податкове навантаження українських бенефіціарів?
• Які податкові рішення під ударом в першу чергу?

3.4. Ставки ПДФО для бенефіціарів КІК (юр. та фіз. осіб).

• 18%, 9%, 5%. Умови їх застосування.
• Яким умовам належить відповідати для можливості застосування найнижчих ставок в 5% і 9% ПДФО (наскрізні дивіденди для фіз. осіб)?

3.5. ЗАКОН № 1914-ІХ! Деталізація правил розрахунку ПДФО від іноземного доходу з:

• Прибутку КІК;
• Інвестиційного прибутку;
• Виплат доходу від партнерств, трастів, фондів та інших утворень без юр. особи.

3.6. Безподаткова ліквідація КІК.

• Умови на терміни застосування.
• Чи можна ще встигнути стрибнути в останній потяг?
• Податкові періоди, які підпадають під звільнення від сплати ПДФО. Нюанси щодо сплати ВЗ. Необхідність аудиторського висновку.
• Ліквідація більш ніж 1 юридичної особи.
• Розкриття інформації про джерела отримання коштів.
• Доходи від безподаткової ліквідації отримані у 2022 році. Їх відображення.

3.7. Санкції за порушення правил КІК.

• Пільговий «тренувальний» період (за результатами 2022-2023 рр. не застосовуються штрафні санкції та пеня за порушення ст.392 ПКУ «під час визначення та обчислення прибутку КІК»).
• Неподання КІК-звіту - ризик або вигідна стратегія?

3.8. Розклад КІК-апокаліпсису.

• Дорожня карта важливих дат застосування правил КІК (для українських резидентів - фізичних і юридичних осіб). 

Блок 4. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ за КІК.

4.1. Податковий контроль за КІК - строки, штрафи, підстави.

• Підстави перевірки контролюючих осіб. Форми та межі податкового контролю за КІК.
• Запити про надання додаткових пояснень та первинної документації КІК.
• Проведення відеоконференції із співробітниками КІК.
• Зустрічні звірки.

4.2. Документи, які ДПС може запросити у контролера під час проведення перевірки.

• Копії первинних документів щодо окремих або всіх операцій КІК.
• Документацію з ТЦУ.
• Аудиторський висновок щодо фінансової звітності КІК.

4.3. Контроль за бенефіціарами через аналіз КІК - як може бути реалізований?

• ДПС через КІК отримує інформацію: про рахунки фіз.особи, їх компаній, про операції, як були зароблені кошті, які податки з них сплачені...
• Бенефіціар – контролер бізнесу.
• Податкові ризики бенефіціара та його бізнесу.

4.4. ШТРАФИ за неподання Звіту, несвоєчасну подачу Звіту, зміну долі участі в КІК, не відображення КІК в Звіті.

• Неподання Звіту про КІК.
  Штраф 100 прожиткових мінімумів (ПМ), встановлених на 1 січня звітного року – 248.100 грн.
• Повторне неподання Звіту про КІК протягом 30 календарних днів після сплати штрафу.
  Штраф 5 ПМ – 12.405 грн. за кожен календарний день, але не більше 300 ПМ – 744.300 грн.
• Несвоєчасна подача Звіту про КІК.
  Штраф 1 ПМ за кожний календарний день неподання, але не більше 50 ПМ – 124.050 грн.
• Не відображення в Звіті про КІК інформації стосовно наявних КІК та/або не відображення інформації, передбаченої пп. «г» - «з» 392.5 ПКУ.
  Штраф – 3% суми доходу КІК або 25% скоригованого прибутку КІК, не відображених у звіті про КІК, але не більше 1000 ПМ - 2.481.000 грн.
• Не повідомлення в 60 кал.днів про зміну долі участі / здійснення контролю над КІК, створення утворень без статусу юр.особи.
  Штраф 744.300 грн.
• Неподання (не в повному обсязі) документації з ТЦУ.
  Штраф до 2.481.000 грн.

4.5. Коли будуть застосовуватися штрафні санкції та пеня під час визначення та обчислення прибутку КІК? 

Блок 5. ДПС - як дізнається про КІК. МІНІМІЗАЦІЯ КІК-РИЗИКІВ.

5.1. Отримання ДПС інформації.

• З яких джерел і яким способом ДПС може отримати інформацію про ваші закордонні активи і КІК?
  (слідчі дії, бази даних, витік даних, держ.реєстри, запити ДПС, обмін податковою інформацією, обмін CRS, обмін покраїнною звітністю по ТЦУ.
• Закордонні активи і КІК. Чи реальне отримання інформації по офшорам?

5.2. Українські банки, інші фін. установи з 2022 р. повідомляють інформацію ДПС про фіз. та юр. осіб, які володіють іноземними компаніями.

• Повідомлення про виявлення факту, що свідчить про володіння фіз./юр. особою – резидентом України часткою в іноземній юр. особі:
  - подається щодо кожного факту окремо;
  - надсилається не пізніше 5 робочих днів з дня виявлення фактів.
• Відповідальність:
  - є контролюючою особою щодо іноземної компанії;
  - не подавали повідомлення щодо неї до ДПС;
  - не подавали звітність з КІК;
  - не сплачували податки за правилами КІК.

5.3. Використання закордонних рахунків і КІК-ризики.

• Як працює процедура автоматичного обміну банками фін. інформацією для податкових цілей (CRS) і чому важливий резидентський статус.
• Обсяг інформації, що надається в рамках CRS.
• Перспективи приєднання України до автоматичного обміну банківською інформацією.

5.4. CRS - перші результати автоматичного обміну CRS.
5.5. Можливі наслідки CRS та CFC (КІК). 

Блок 6. АВТОМАТИЧНИЙ ОБМІН ІНФОРМАЦІЄЮ. Імплементація CRS. Закон № 2970-IX діє з 1.07.2023р.! ДПС та ІНОЗЕМНІ ФІСКАЛЬНІ ОРГАНИ.

6.1. CRS – ПРИЙНЯТО ВРУ 20.03.2023 року!

• Закон № 2970-IX «Зміни ПКУ… щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фін. рахунки».
• Застосування правил CRS. Основні зміни та положення.
• Іноземні кошти - «під прицілом»! Маєте підтвердження походження коштів?

6.2. Україна і Тотальний обмін інформацією.

• Автоматичний обмін: між 115 країнами - інформацією про 75 млн. фінансових рахунків.
• Контроль рахунків: банківські, платіжні рахунки, рахунки у цінних паперах, інші види рахунків, договори, які відповідають критеріям, визначеним Угодою FATCA та/або Багатосторонньою угодою CRS.
• Двосторонній обмін інформацією за запитом (одна країна запитує інформацію в іншої про свого резидента):
  - На основі конвенцій про уникнення подвійного оподаткування, де є положення про обмін податковою інформацією;
  - Якщо між Україною та країною підписаний окремий договір про обмін податковою інформацією - TIEA;
  - Перелік країн, з якими в України вже підписаний такий договір.
• Багатосторонній обмін інформацією (платформа, глобальний договір або Конвенція). Україна долучилась у 1998. За правилами Конвенції.
  Реалізується через Конвенцію про взаємну адміністративну допомогу (Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters).
  Адміністративна допомога передбачає:
  - обмін інформацією;   - одночасні податкові перевірки;   - участь у податкових перевірках кордоном;
  - допомогу в стягненні податків та заборгованості;   - допомогу у врученні документів.

6.3. Концепція автообміну CRS. Імплементація в Україні:

• Стандарт CRS. Загальний стандарт звітності та належної перевірки інформації про фінансові рахунки. Common Reporting Standard.
• Стандарт EOIR. Щодо обміну інформацією за запитом.

6.4. Отримання інформації ДПС, необхідної для обміну.

• Порядок отримання інформації для податкових цілей:
  - По Стандарту CRS;
  - На запит від компетентного органу іноземної юрисдикції на підставі міжнародного договору.
• Обов’язок подавати до ДПС України інформацію про фін. рахунки резидентів юрисдикцій. Правила надання інформації.
• Обсяг інформації, що передається.

6.5. Яка інформація потрапляє до системи автообміну.

6.6. Фінансові агенти.

• Строки завершення належної комплексної перевірки (НП) фінансових рахунків.
• Вимоги для фін.агентів застосовувати правила Стандарту CRS (перевірка фін. рахунків, подача ДПС інформації про рахунки власників).
• Контроль дотримання вимог Стандарту CRS фінансовими агентами.
• Штрафні санкції для фінансових агентів.

6.7. Функції та повноваження контролюючих органів для забезпечення контролю за виконанням CRS (агентами, власниками рахунків):

• Права контролюючих органів щодо збору інформації та документів щодо обміну інформацією для податкових цілей.
• Запити від ДПС - щодо походження коштів на іноземних рахунках та документів, що підтверджують таку інформацію.

6.8. Мінімальний строк зберігання документів. Порядок надання контролюючому органу таких документів:

• Збільшено мінімальний термін зберігання первинних документів, регістрів бух.обліку, фін.звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів - з 1095 днів до 1825 днів (5 років).
• Для ТЦО, КІК документів - термін зберігання залишився 2555 днів (7 років).

6.9. Юрисдикції, що застосовують стандарт CRS.

6.10. Як не потрапити в систему автоматичного обміну інформацією.

• Податкове резидентство (України чи країни перебування) для CRS. Місцевий податковий номер. Посвідка на тимчасове проживання.
• «Громадянство» та «податкове резидентство». 

Блок 7: ШТРАФ ЗА НЕ НАДАННЯ ВІДПОВІДІ НА ЗАПИТ ДПС (CRS). Закон № 2970-ІХ.

7.1. Ненадання відповіді на запит, неподання, подання не в повному обсязі платником, фін. агентом, іншою особою документів чи інформації:

• Штраф у розмірі 5 розмірів мінімальної зарплати (33500 грн.) - за кожний факт.

7.2. Неподання або подання не в повному обсязі документів чи іншої інформації на запит:

• Штраф у розмірі 1 мінімальної зарплати (6700 грн.) - за кожний такий факт.

7.3. Сплата штрафів не звільняє особу від обов’язку подання інформації. 

Блок 8: ПРОЕКТ ЗАКОНУ № 8137 "Про внесення змін до ПКУ щодо вдосконалення оподаткування КІК".

8.1. Перевірки ДПС. Податковий аудит щодо КІК (удосконалено процедури):

• ДПС може проводити позапланові документальні перевірки (CRS в роботі) за наявності інформації про:
  - Недекларування КІК;  - Неподання / невчасне подання повідомлення про КІК.
• Запити щодо КІК. В яких випадках та щодо якої інформації платника можуть надсилатись.
• Аудиторський звіт та копії документів.
• Переклад на українську первинних доків на запит ДПС.
• Як “належним чином" завірити фінансовий звіт?

8.2. Розрахунку скоригованого чистого доходу КІК (спрощено порядок).

• Визначення фін. результату від операцій з цінними паперами, корпоративними правами, деривативними контрактами.
• Курсові різниці. Переоцінка фінансових інвестицій.
• Сума активів, що надходять контролюючій особі в рахунок погашення права вимоги, яке виникло в результаті безподаткової ліквідації КІК.
• Критерій щодо 2 млн євро доходу - уточнено. Розрахунок ефективної ставки в юрисдикції КІК.

8.3. Контролери. Віднесення особи до переліку контрольованих осіб (уточено критерії):

• Обмежено перелік пов'язаних осіб, що мають спільний контроль.
• Trust deed - зозрахунок розміру частки та ознак фактичного контролю.
• Благодійні та громадські організації - не вважаються КІК. Членство не призводить до визнання платника податків контрольованою особою.
• КІК звіт за іноземного родича.

8.4. Трансферне ціноутворення.

• До КІК звіту не потрібно додатвати документацію про контрольовані операції (КО). Однак КО по ТЦУ - засвітяться.
• Виключено окреме коригування доходів та витрат КІК за правилами «витягнутої руки» (ст. 39 ПКУ).

8.5. Юридичний чи фактичний контроль щодо КІК визначається станом на 31 грудня відповідного календарного року.

• КІК є контрольованою, якщо резидент України (фіз. чи юр. особа), контролює 50+% самостійно, або 10+% сукупно з іншими українцями 50+%.
• Вийшли з КІК до кінця року – не маєте звітувати по такому КІК.
• Повідомити про зміну - все-одно потрібно.

8.6. Звітність по КІК.

• Строки звітування подовжено. Подача звіту про КІК та розрахунку чистого доходу КІК - за наступний за звітним кал.рік. (за 2023 - у 2025).
• Скорочена форма звіту - пропонується виключити.

8.7. Штрафи по КІК.

• Зменшено штрафи з 300 до 50 мінімумів (з 805.200 грн. до 134.200 грн.) за неподання повідомлення.
• Штрафи за неподання повідомлень по КІК з 1.01.2022 по дату набрання чинності Законопроекту не застосовуватимуться.
• НОВИЙ штраф за затримку подання повідомлення.
  - Кожен день затримки – 1 мінімум (2684 грн у 2023 році).
  - Максимальний штраф не більше 25 мінімумів (67100 грн.).

Блок 9. ВІДПОВІДІ НА ЗАПИТАННЯ.

СТРЕС-ТЕСТУВАННЯ (АУДИТ) ваших КІК-ризиків
базовий та поглиблений формат (пільгові умови для учасників семінару).

До вартості входить (ВЕБІНАР або СЕМІНАР В ЗАЛІ на вибір):